文/國際認證高級理財規劃顧問CFP® 林怡均
繼承股票領到股利，先別開心太早！小心稅務找上門…
在辦理親人遺產繼承時，常常會遇到：「長輩過世遺留下的股票，後來發放股利，這筆錢到底是算長輩的「遺產」要申報遺產稅？ 還是算繼承人的「所得」要申報綜合所得稅？」
很多人以為，只要是過世後才發放的股利，就屬於繼承人的所得，這觀念其實是錯的! 如果判斷錯誤，可能面臨被要求補稅
甚至處罰的風險!
關鍵在於「死亡日」與「除權息日」的先後順序
判斷股利該課什麼稅，重點不在於股利「入帳日（給付日）」，而是在「配息權利」是在被繼承人生前，還是死後確定。比對以下兩個關鍵日期的先後順序：
1. 被繼承人死亡日（即繼承事實發生日）
2. 配息基準日（即股利權利確定日）：
上市、上櫃、興櫃股票： 以「除權息日」為準。
未上市、未上櫃股票： 以「股東會決議基準日」為準；若公司未另訂基準日，則以「股利發放日」為準。
以被繼承人遺有上市（櫃）公司股票為例：
1. 死亡日在 #所得給付日後：列為「被繼承人生前所得」
若被繼承人的死亡日在「所得給付日（股利實際發放日）」之後，代表這筆股利在被繼承人生前就已經實際完成給付，這屬於被繼承人生前的所得，應申報 #被繼承人所得。
2. 死亡日在 #除權息日後：併入「被繼承人遺產」課徵遺產稅
若被繼承人在「除權息日」#當天 或 #之後死亡，代表其生前已取得該筆股利的請領「權利」，即使尚未實際入帳，仍屬於被繼承人生前已取得之權利。
課徵遺產稅：這筆股利屬於被繼承人的 #遺產債權，必須併入 #遺產總額 申報遺產稅。對於上市（櫃）股票，仍應依繼承開始日（死亡日）該股票的「收盤價」來課徵遺產稅。
免所得稅：#繼承人 後續實際領取這筆生前已確定的股利或股票時，可適用《所得稅法》第4條第1項第17款規定，#免納個人綜合所得稅。
3. 死亡日在 #除權息日前：列為「繼承人所得」課徵綜合所得稅
若被繼承人在「除權息日」之前死亡，代表其生前尚未取得配息權利，該股利是在死亡後才產生。
不計入遺產：這筆股利不視為被繼承人的遺產。
繼承人綜合所得稅：此股利屬於繼承人的所得，應依法課徵 #繼承人的綜合所得稅。
實務申報眉角
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許多繼承人會問：「我們家兄弟姊妹還在協調，遺產還沒分割完，那公司發股利時，扣繳憑單要開給誰？」
依據財政部 98.09.01 台財稅字第 09800412250 號函規定，被繼承人死亡日後，遺產所生之孳息屬 #繼承人之所得，扣繳義務人（如發行公司）應於給付時，依《所得稅法》第88條規定扣繳稅款，惟在繼承人辦妥遺產分割或交付遺贈前，發行公司可 #暫免填發憑單 給繼承人；等到繼承人協議好、辦妥分割後，公司再按 #實際繼承人或受遺贈人 填發憑單，併入其過戶或領取年度之所得課稅。這能避免在財產還沒分好前，就面臨報稅無所適從的困擾！
案例說明：
案例一：小佑（死亡日在所得給付日之後）
時間軸： 除息日是 5/20 ➔ 股利於 6/18 發放 ➔小佑於 6/30 過世。
如何課稅：因股利給付日（6/18）在小佑過世（6/30）之前，代表這筆股利在小佑生前已經實際給付，屬於被繼承人（小佑）的生前所得，須由生存配偶合併申報，或由繼承人於小佑過世（死亡日）起 3 個月內辦理 #綜所稅結算申報。
若這筆股利匯入小佑的銀行帳戶後，轉變為 #銀行存款 仍屬於遺產的一部分，需併入 #遺產總額 申報遺產稅。
案例二：小華（死亡日在除權息日之後）
時間軸：除息日是 5/20 ➔ 小華於 6/1 過世 ➔ 股利於 6/18 發放。
如何課稅：因為除息日（5/20）在小華死亡日（6/1）之前，領取股利的權利在生前就已確定，在法律上屬於小華的應收股利（#遺產債權），須併入遺產總額申報遺產稅。
補充：
(1) 在小華過世當天（6/1），他的銀行帳戶裡並沒有這筆股利資金（股利要到 6/18 才發放），他生前僅享有領取股利的「權利」，但權利尚未實現，因此，被繼承人（小華）沒有所得稅課稅的問題。
(2) 繼承人領取時同樣免所得稅：
依據財政部 73.11.07 台財稅第 62659 號函，由於該筆股利已併入遺產稅課徵，繼承人後續實際領取時，可適用《所得稅法》第 4 條第 1 項第 17 款規定（繼承取得之財產），免納個人綜合所得稅。
國稅局第一線「實務陷阱」：小心被發行公司 #誤開憑單
！
(1) 陷阱：發行公司可能會「誤開憑單」
因為發行公司在除權息基準日（5/20）造冊時，股東名字仍登記為小華，且公司通常不知道小華已經過世。因此，到了隔年 5月報稅，發行公司很可能仍會以「小華」的名義開立這筆股利的股利憑單。
(2) 對策：注意隔年報稅時是否有「誤開憑單」的情形，並向國稅局申請註銷
如繼承人在申報被繼承人所得稅時，發現所得清單中仍有這筆「死亡後才給付（6/18）」的股利，
務必主動向國稅局說明，國稅局在核對死亡日（6/1）與給付日（6/18）等客觀事實無誤後，會與發行公司聯繫，將這張誤開給小華的股利憑單予以「註銷」。如此一來，被繼承人生前的所得申報就不會被課到一毛冤枉的所得稅
。
案例三：小明（死亡日在除息日前）
時間軸：小明於 5/1 過世 ➔ 除息日是 5/20 ➔ 股利於 6/18 發放。
如何課稅：因為死亡日（5/1）早於除息日（5/20），小明過世時，配息權利還沒確定，這筆股利不屬於遺產，而是屬於 #繼承人的所得。在繼承人辦妥遺產分割或交付遺贈後，由實際取得股票的繼承人，併入其 #當年度綜合所得稅 申報。
總結：
1. 死亡日在「所得給付日」之後 ➔ 屬被繼承人生前所得（併入被繼承人年度個人所得申報）。
2. 死亡日在「除權除息日」與「所得給付日」之間 ➔ 屬被繼承人遺產
（課徵遺產稅，繼承人領取時免所得稅）。
3. 死亡日在「除權除息日」之前 ➔ 屬繼承人所得（課徵繼承人綜所稅，暫免填發憑單至遺產分割完成）。
遺產稅與所得稅的界線，就在於「死亡日」與「配息基準日」的時間依序。申報前，請務必先向往來券商或公司股務確認相關日期，避免報錯稅導致罰鍰
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