文/ 國際認證高級理財規劃顧問CFP® 林怡均
大家常說「法律是保障懂法律的人」，但其實法律的修正，往往是為了讓社會變得更公平。過去，台灣《遺產及贈與稅法》中存在一些不合理的規定，最典型的就是 #擬制遺產 制度。舉例來說，「明明是大哥在父親過世前兩年拿走了大筆贈與（如房產），遺產稅金卻要所有弟妹從剩下的遺產中共同分擔」，這對沒拿到贈與的繼承人而言，無疑是雙重打擊。
這次修法主要響應「113年憲判字第11號」判決意旨。憲法法庭指出，過去的課稅機制在擬制遺產（死亡前2年內贈與特定親屬之財產）的負擔上欠缺明確規範，且未能反映配偶共同家計的貢獻，這已違反憲法保障的「平等權」與「財產權」。新法上路後，將徹底解決「財產別人拿，稅卻扣到繼承人」的公平性問題，讓家產傳承更有溫度且合乎法理。
變革一：分別發單，落實 #誰拿財產誰繳稅（修正條文第6條）
過去法律規定，被繼承人在死亡前兩年內贈與 #特定親屬（含被繼承人配偶、各順序繼承人及其配偶）之財產，必須併入 #遺產總額 課稅。在舊法下，這筆稅款往往由全體繼承人共同負擔，導致「財產別人拿，稅金大家繳」的矛盾現象。
特定親屬範圍：含被繼承人之 #配偶、#各順序繼承人（如直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）及 #上述各順序繼承人之配偶（如兒媳、女婿、弟媳、大嫂）等。
新法修正後：
(1)各別發單申報：稽徵機關會按受贈財產佔遺產總額的比例，計算出對應稅額，並直接對 #受贈人（拿錢的人）發單，落實權責相符。
(2)責任上限保障：為了公平起見，訂定受贈人的繳稅義務「以受贈財產之價值為限」。即便該筆財產（如股票或房產）已移轉或滅失，仍按 #被繼承人死亡時之時價 計算其負擔上限。
(3)拋棄繼承仍須負責：不論受贈人最終是否 #拋棄繼承、#喪失繼承權，只要曾拿過生前2年贈與，就必須 #自行負擔 該比例的稅款。
案例解說：假設被繼承人死亡前2年贈與配偶1,000萬元，死亡時現存遺產 4,000萬元（遺產總額合計5,000萬元），全案應納稅額為200萬元。
受贈比例： 配偶受贈財產占遺產總額20% 【1,000萬 ÷ 5,000萬 = 20%】。
個別稅額： 配偶（受贈人）需負擔40萬元【200萬元 * ( 1,000萬 ÷ 5,000萬) = 40萬元】，稽徵機關將直接對 #配偶發單（其餘 80%，即160萬元由 #全體繼承人依遺產比例負擔）。且受贈人即便拋棄繼承，仍須負責這筆稅款，但配偶的繳納義務以該受贈財產於「被繼承人死亡時之時價（1,000 萬元）」為限，確保不會讓受贈人因繳稅而倒貼個人原有財產。
變革二、配偶扣除額升級–「剩餘財產差額分配請求權扣除額」增加（修正條文第17條之1）
過去配偶獲贈的 #生前2年贈與 雖併計遺產課稅（擬制遺產），但在計算「配偶剩餘財產差額分配請求權」時，卻不能算作被繼承人的現存財產，導致「課稅要算它，扣除額卻不給算」的不對等現象，損及生存配偶權益。
新法修正後，將 #擬制遺產視為被繼承人現存財產，納入「配偶剩餘財產差額分配請求權」 #扣除額 的計算。如此一來，可使扣除的金額變大，進而 #降低遺產稅稅基，減輕遺產稅負擔。因為遺產稅的計算方式是先將「遺產總額」扣除「免稅額」與「各項扣除額」後得出「遺產淨額」，再乘以稅率，因此可扣除的金額越高，遺產淨額就會越少，繳納的稅金自然跟著降低。
案例分析：
被繼承人死亡時剩餘財產4,000萬元，死亡前2年內贈與配偶1,000萬元（擬制遺產），配偶剩餘財產為 2,500萬元。
被繼承人死亡前2年內贈與配偶1,000萬元，視為被繼承人現存財產。剩餘財產差額分配請求權扣除額為1,250萬元。【(4,000萬 + 1,000萬 – 2,500萬) / 2 = 1,250萬元】
扣除額由750萬元提升至1,250萬元，可扣除金額增加500萬元，課稅遺產淨額減少了500萬元。若以遺產稅率10%～20%計算，等於直接為家族省下50萬至100萬元的稅金，落實對生存配偶經濟貢獻的尊重與財產權保障！
注意
：繼承人 #實際給付 依民法第1030條之1條規定請求權金額750萬元【(4,000萬 – 2,500萬) / 2 = 750萬元】給被繼承人配偶時，#不能 用配偶生前受贈的1,000萬來抵銷，必須用其他遺產來支付。
變革三：繳稅程序更彈性—分期免門檻、存款繳稅採多數決（修正條文第30條）
算清楚稅金後，萬一現金不夠繳怎麼辦？過去常發生「看得到房產遺產，卻拿不出錢繳稅」的尷尬情況。新法讓繳稅方式變得更有彈性。
(1)分期繳納 #零門檻： 刪除原本需「30萬元以上」才能申請分期的限制。未來不論稅額高低，只要有繳納困難，皆可申請分期。
(2)存款繳稅 #多數決（106年函釋正式入法）：繼承人只要過半數且應繼分合計過半數（或應繼分合計逾 2/3）同意，即可向銀行申請以遺產存款繳納遺產稅。
例外：如果 #受贈人（如配偶）想拿遺產中的「存款」或申請「實物抵繳」，來支付自己個人的「擬制遺產稅額」，因為這涉及動用全體繼承人公同共有的資產，法律為了保障其他繼承人的財產權，明確規定不適用多數決，強制回歸民法，必須取得「全體繼承人100%同意」！
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沒現金繳遺產稅怎麼辦
可善用「三大救急繳稅管道」：
(1) #分期繳稅：無金額門檻限制，只要有困難即可申請，最高可分 18 期，每期間隔不超過 2 個月。
(2) #實物抵繳：若確有困難，不能一次繳納現金時，就現金不足繳納部分可申請實物（如土地、房屋、股票等）抵繳。但需注意，若 #受贈人 想用「共同遺產」來抵繳其「擬制遺產」部分的稅額，為了保護其他人的財產權，必須取得 #全體繼承人一致同意。
(3) #提供相當擔保，先處分再繳稅： 若需變賣資產繳稅，可向國稅局提供「相當擔保」（如設定抵押），先行取得「同意移轉證明書」辦理過戶出售再繳稅。修正條文第41條明確規範，繼承人可以將 #應稅不動產本身 設定抵押權給國稅局作為擔保，以申請核發「同意移轉證明書」，可直接解決「名下多不動產、少現金」家庭的籌稅困境。
關於擔保價值的認定（稅捐稽徵法第11條之1與認定辦法第5條）：
土地、房屋擔保：原則按公告現值（房屋現值）加二成估價。若覺得被低估，可主動檢附不動產估價師之估價資料或銀行貸款評定之價格，經查明屬實可「核實」認定。
其他擔保：黃金按九折、上市櫃股票按八折、銀行存單按本金計值。
務必留意：遺產稅的繳納期限「不因」申請核發同意移轉證明書而自動展延，若忽視繳款期限仍會被加徵滯納金與利息
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本次遺贈稅修法展現了「公平、保障、彈性」三大核心價值。它不僅導正了過去稅額分配不公的亂象，也給予生存配偶更實質的法理支持，並讓繳稅程序更具人性化。掌握稅法脈動，是守護家族資產的第一步，希望這份修法大補帖，能陪伴你走過傳承規劃的每一步—讓複雜的稅務變清晰，讓資產傳承更安心。
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